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          【推薦】CRS全面解讀!

          發布時間:2018-03-09 發布作者:港盛國際

            以前,很多有錢人通過離岸賬戶、海外信托等方式把資產擱置在國外,用以逃避稅收或者藏匿資產。這造就了全球知名的避稅天堂——百慕大、開曼群島、荷蘭、瑞士等等。根據英國研究機構TJN的調查統計,全世界主要國家為了避稅而轉移到避稅天堂的總資產大約有21萬億美元,面積僅有153平方公里的維爾京群島,竟然注冊了大約40萬家公司——平均每個居民擁有近20家企業,一個籃球場的面積上就有一家公司。
            受美國政府肥貓法案(FATCA)的啟發,2014年經合組織(OECD)發布“共同申報準則”(CRS),旨在打擊跨境逃稅及維護誠信的納稅稅收體制。
            按照時間表,從2017年1月1日起,中國及香港等數十個國家地區將同步開始實施CRS。屆時,那些藏匿在海外的資產將無所遁形。
            CRS將涉及到方方面,包括稅務、法律、貪腐、資產配置、境外保險、家族信托、私募基金、P2P、財富管理從業人員、移民等。
            有些老板一旦被查到在海外的巨額收入,不僅要面臨大額的個人所得稅補繳,在境外設立的公司還面臨25%的企業所得稅。當然,還有人會面臨巨額資金來源不明的審查。
           
            什么是CRS?
            CRS全稱(CommonReportingStandard),中文譯為“共同申報準則”。2014年,經合組織(OECD)發布了《金融賬戶信息自動交換標準》,旨在打擊跨境逃稅,標準中即包含CRS。
            CRS是一套有關國際稅務情報自動交換的新標準。要求簽署國系統性及定期性的情報自動交換,以使納稅人居住國與納稅人賬戶所在國家自動分享納稅人在境外金融機構如銀行及證券戶頭中的各類財務信息,如股息、紅利等。

          CRS流程圖
           
            另外,CRS有“自愿匹配”原則,即在CRS參與國(或地區)之間,各個主體可以自由選擇與其他主體形成“匹配”,之后才進行信息互換。
           
            中國加入CRS之列
            中國于2015年12月17號加入CRS協定,承諾成為第二批實施CRS的國家(地區)。今年10月份,國稅總局發文《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法的征集意見稿》,一時激起千層浪。
            截至2016年7月,已有101個國家和地區承諾積極落實推行CRS。
            全球知名避稅天堂一一在列
            早期實施地區定在2016年7月1日開始,2017年6月30日結束,交換信息的日期會定在2017年9月。
           。ㄏ愀、澳門也在2018年名單)
           
            時間表:
            2017年1月1日。中國境內的金融機構開始按照標準履行盡職調查程序。
            2017年12月31日前。中國境內的金融機構完成對存量個人高凈值賬戶(截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元)的盡職調查。
            2018年9月。中國進行首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息。
            2018年12月31日前。中國境內的金融機構完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。
           
            CRS覆蓋哪些類型海外機構的帳戶?
            所有的實體,不論采用何種法律形式存在,CRS都會根據一定的規則將這些實體分類成金融機構或者非金融機構。
            非金融機構分兩種:被動非金融機構(其收入50%以上是被動收入,如投資紅利,資本利得,租金收入等);積極非金融機構(其收入50%以上是積極收入,如銷售收入、勞務收入等)。
            而只有那些被定性為金融機構的實體,才屬于CRS下的合規主體,才需要完成CRS下一系列的賬戶識別和信息收集申報的義務。
           
            存款機構
            各種接受存款的銀行或類似機構。
           
            托管機構
            如果機構替他人持有“金融資產”(FinancialAsset),并且金融資產和服務的相關收入超過總收入的20%,即符合CRS關于托管機構的認定,時間前提是過去的三年,如果機構存續不足三年則以存續時間為準。持有的金融資產包括公司股票、合伙或信托權益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險或年金合約。
           
            投資實體
            如果某機構在過去三年(存續時間不滿三年以存續時間為準)主要的經濟活動(相關收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進行以下一種或者幾種業務,則會被認定為“投資實體”。
           、俳灰棕泿攀袌龉ぞ(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數工具;可轉讓證券;商品期貨。
           、趥人和集體投資組合管理。
           、鄞硭藢鹑谫Y產進行投資管理。
           
            哪些類型的資產信息將被交換?
            存款賬戶
            托管賬戶
            現金值保險合約
            年金合約
            持有金融機構的股權/債權權益
           
            哪些信息將被交換?
            帳戶及帳戶余額
            對于已有的個人賬戶,沒有門檻;即無論金額多少,均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶,金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內。對于新開設的個人或者公司賬戶,無論金額大小均需進行情報交換。
            另外,金融機構在識別賬戶持有人時,如果發現賬戶持有人不是個人,而是公司,那么“金融機構”通常需要判斷這個公司是消極的還是積極的。如果是消極的(投資所得占50%以上),則需要穿透該公司找出背后的實際控制人是誰,并判斷其是否屬于需要申報的情形;如果是積極的,則不需做任何操作。同時,如果賬戶持有人本身是“金融機構”,通常也是可以忽視的,因為既然賬戶持有人自己是“金融機構”,那么其自身也需要識別其賬戶持有人是否需要申報,從而不會導致終實際控制人被遺漏的情況。
            相關賬戶的利息收入、股息收入、保險產品收入、相關金融資產的交易所得
            帳戶的一系列基本信息:姓名、出生日期、國別等
            年度付至或記入該賬戶的總額
           
            哪些資產不在CRS之列?
            不動產的非債務性直接權益和具體的商品實物不屬于金融資產的范疇,所以不必上報。比如房產、游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產

            對哪些人有影響?
           、倬惩庥薪鹑谫Y產配置的人
            這些資產將依據CRS協定,披露給本國的稅務局。比如近年來,很多人為應對人民幣貶值,購買香港大額保單(具有現金價值的)。而現在香港也簽署了CRS協定,香港的保險公司要將境內的大額保單資產信息給中國大陸稅務局。
           、谠诤M獬钟袣す就顿Y理財的人
            所謂殼公司為典型的就是在維爾京群島或是開曼群島開設離岸控股公司,然后再用公司在各家金融機構開戶,持有境外的基金、股票等等。這類企業可能將被認定為“消極非金融機構”。前面介紹過,CRS是穿透實施,公司實際控制人及公司兩個層面擁有的金融資產均要披露,過去利用殼公司的名義來避稅只怕是很困難了。
           、墼诰惩庠O立公司從事國際貿易的老板
            CRS對福建、廣東、山東、上海、深圳等從事國際貿易的老板是一次大危機。
            之前,很多老板的運作模式是在境內設立實體公司搞生產經營出口,同時大多會在離岸稅收優惠地設立另一家公司,完成海外貿易的境外收款職能,這樣大量的外匯收入就直接進入到境外的公司帳戶中,同時享受了免稅的優惠。
            但CRS會導致其在境外開立的個人金融帳戶資產被披露,一旦查詢到他們在境外的巨額收入,不僅面臨的是個人所得稅補繳的問題,更重要的他們在境外設立公司還有25%企業所得稅問題,過去可能長達十年都沒交過內地的企業所得稅,合計稅務成本可能高達40%。
           、茉O立海外家族信托的人
            中國首批富豪喜歡設立家族信托的維爾京群島、庫克群島、耿西島、新加坡、香港、新西蘭、開曼群島等等,都成為這次CRS簽約國。
            CRS在兩種情況下會對信托造成影響:當該信托為申報金融機構;當信托為消極非金融機構并在申報金融機構持有金融賬戶。
            屆時,將根據信托架構內的該公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進行信息匯報,終是匯報給中國大陸稅務當局。
            另外,不是所有的資產都會受到CRS的影響,如果信托下的資產全都是房產或者游艇等實物資產,那么這個信托可能不會受到CRS的絲毫影響,因為其自身很難被分類成金融機構,而且也不與其他的金融機構存在關聯。
            當然,家族信托的本質功能不是避稅工具,而是財富傳承及債務風險隔離。
           、菰诤M獠劐X的境內公務員
            如果國家公務員被查出在海外擁有大量財產,那很可能要面臨巨額財產來源不明的調查。
           、抟呀浺泼竦闹袊
            在中國境內的隱藏金融資產很有可能被披露給移民國!同時極有可能面臨稅務補繳及各種罰金,甚至刑事責任。
           、哓敻还芾韽臉I人員
            包括銀行客戶經理、保險公司代理人、理財顧問、境外投資理財人員、從事家族辦公室人員、境內外稅務師等等。
            一方面,CRS實施顯然會帶來客戶資產配置地域及類型的改變,對有些行業有所沖擊,客戶一定要考慮將原來既有金融資產要不要改換財產類型,而且還會對將來的海外資產配置有所顧慮,起碼客戶是需要對資金收入合法化、換匯出境合法化、納稅義務完成合法化都做好準備才敢作境外資產配置的。
            另一方面,按照CRS落地執行細則,金融機構從業人員可能面臨被機構詢問其服務客戶的情況,同時也有一定的職業風險(因為CRS標準規定,如果金融從業人員誘導客戶作虛假陳述或是欺騙所任職的金融機構未如實陳述,不僅面臨罰款,還有可能被刑事起訴坐牢)。從此,客戶經理或保險代理人與客戶相處交流關系就變得敏感而微妙起來,對自身的職業風險防范也會一個重要課題。
           
            境外保險會被征稅嗎?
            不會。中國國稅局明確,CRS并非是一種增加的稅收,而是把原本應該收的中國居民的海外稅項給收回來。
            假如你在香港購買了大額保單,雖然你的保單信息會被披露。但根據中國稅法保險賠款是在免納個人所得稅的范圍內的。而對于保險紅利,稅法沒有明確規定,但實質上并沒有在保險上征收個人所得稅。
            雖然不征稅,但還有兩個潛在風險,一是大額保單是否會牽涉到規避外匯管制。目前國內個人每年只有五萬美元外匯額度。二是有非法收入的客戶要擔心被披露的問題。
           
            CRS只影響新開賬戶嗎?
            不是。2017年1月1日開始實施的是新的賬戶開戶程序。CRS要求的是對每個國家的非本國稅務居民藏在該國的金融資產賬戶進行“總清算”,只不過是根據資產大小有先后調查的順序而已,即使是在2017年前開的賬戶也逃不掉被調查的命運。
           
            私募基金如何受到CRS的影響?
            私募基金的設立有公司制,合伙制和契約制等不同的法律存在形式。但是不管架構如何變化,私募基金作為一種投資工具,其設立的目的主要是為了金融資產的投資、再投資或者交易,因此對于這類實體通常在CRS下可以直接將其分類成投資實體。
            對于那些買賣股票、股權、債券、期貨、期權、基金份額等金融資產為主的私募基金,不論該其采用何種法律形式,鑒于其投資金融資產的業務特性,在CRS下通?梢灾苯訉⑵浞诸惓赏顿Y實體。這類私募基金需要對金融賬戶持有人(如基金投資者)進行盡職調查,身份識別和信息申報等合規工作,但是需要注意房地產基金的特殊性。
           
            P2P行業會受到CRS的影響嗎?
            從CRS的角度來看,由于很難將P2P歸類為CRS中的金融機構,因此通常是不會有CRS下對于金融機構的相關合規義務的。當然,在P2P的業務流程中可能還涉及到其他金融機構,例如銀行類存管機構,當這類存管機構符合CRS下的金融機構,尤其是托管機構的定義時,存管機構本身是可能會涉及到CRS下的若干合規要求的。
           
            如何應對CRS?
           、俸戏ㄉ陥蠖悇詹⒑侠砝U稅
           、趯①Y金轉去不在CRS名單中的司法管轄區,刻意逃避監管
            這是一種風險性質的操作方式,過程及結果可能導致某些法律風險。主要的風險有兩個:
            a)這種做法日后被相關稅務單位掌握,從而要求就所逃避的相關金額補稅并加以處份。
            b)將資金轉去不在CRS名單中的司法管轄區之后,若是日后資金希望回到AEOI的系統里面,有可能面臨資金來源合法性被質疑,而產生許多困擾。
           、酆戏ǜ淖兌悇站用竦纳矸
            透過國籍以及經常居住的改變、或是資產/股權持有者身份的改變,而達到稅務居民身份的改變,或是納稅義務的改變,則自然就改變了納稅的責任。
           、芎M猬F在已經有賬戶的,將每個賬戶金額減少到100萬美金以下
           、堇眯磐,基金,保險,投資機構,房地產等多種資產配置來分散資產的持倉
           、拗脫Q資產
            CRS體系下,只有產生現金流的資產、有現金價值的金融資產,才需要申報;不產生現金流的資產,如不動產、藝術品、貴金屬等均不需要申報
           、卟倏啬昴┵~戶余額
            金融賬戶的年末賬戶余額是CRS下所需申報的涉稅信息中很重要的一項。但是如果賬戶持有人通過操控年終余額數,譬如在每年年末時將賬戶余額清空,等CRS申報結束又將余額倒回來,以規避CRS申報,那么此時應啟動“反規避”措施。
           、鄬①Y金囤積在豁免申報的信用卡發行機構
            CRS下有一類豁免金融機構叫做“符合資質的信用卡發行機構”。中國國家稅務總局發布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》(意見稿)中并沒有這一類豁免金融機構的規定,但是在意見稿第三十二條第五款規定了與此相關的豁免金融賬戶類型:
            a)因信用卡超額還款或者其他還款而形成,且超額款項不會立即返還客戶;
            b)禁止客戶超額還款30萬元以上,或者客戶超額還款30萬元以上的款項應當在60天內返還客戶。”
            如果客戶將其持有的需申報賬戶里的余額在年末臨時轉移到豁免賬戶,利用60天的“空子”來規避CRS申報,同樣屬于“反規避”措施調整的對象。
           、峤鹑跈C構故意不設置電子記錄和提供電腦系統支持
            在CRS下,金融機構(如屬于投資實體的公司、基金或者信托等)如果故意不設置電子記錄或者提供電腦系統支持,導致存量賬戶的識別以及賬戶加總余額等相關CRS合規規則無法適用,同樣也應視為規避CRS申報的不合規行為。
           、庹{整信托架構——幾類屬于“非合規主體”的家族信托
            a)受托人為個人的家族信托
            如果委托人將財產委托給一個專業的被其信任的個人去管理,那么很明顯這將無法滿足CRS下判定“投資實體”時所需要通過的“被專業管理”測試。因為“被專業管理”測試要求某個實體受到另一個金融機構的“專業管理”,而單個的自然人并不屬于金融機構。
            b)直接持有房產等非金融資產的家族信托
            如果家族信托下所持有的只是房產等非金融資產,那么不管持有的資產數額有多大,不論該信托是否有專門的金融機構來“專業管理”,通常都無法滿足CRS下判定“投資實體”時所需要通過的“金融資產”測試,因此也就不可能被判定為“投資實體”,不屬于合規主體,因此也沒有CRS下的合規義務。(這個地方需要注意的是直接持有,如果通過中間公司間接持有,那么情形又會不一樣)
            c)受托人為PTC的家族信托
            所謂PTC就是家族信托的受托人并非個人或者專業信托公司,而是信托公司為該家族信托專門設立的一個PrivateTrustCompany(PTC)(該PTC公司的董事可能由專業信托公司委派或者由專業的律師或者投資顧問擔任)。PTC擔任家族信托的受托人,對家族財產進行管理。判斷這類家族信托是否屬于投資實體的關鍵是看該PTC是否屬于金融機構以及該PTC是否對家族信托進行”專業管理”。
            對于PTC本身是否屬于金融機構,各國對于PTC的法律規定并不相同,因此在實踐中這個問題存在較大爭議,OECD也并沒有對此進行統一的規定。但是對于是否構成“專業管理”,根據OECD《CRS實施手冊》,如果一個PTC對于家族信托提供的是與金融資產或者信托財產無關的其他行政類管理服務,那么通常不能判定該PTC對家族信托進行了“專業管理”。也就是說即便PTC自身屬于金融機構,該家族信托也不可能被判定為投資實體,因此也就沒有CRS下的合規義務。
            美國將成為新的避稅天堂?
            通過前文的CRS簽署國名單可以看出,美國并沒有簽署CRS。這是因為,美國已經根據《海外賬戶納稅法案》(FATCA,肥貓法案)實施了自己的財務信息收集體制,專門針對美國人的海外金融資產,所有其他國家都須每年向美國政府提供財務信息。從2014年開始,這些財務信息就已經回收美國了。因此,美國目前沒打算,或者說也沒必要采納CRS。目前,世界上大概有近十萬家金融機構都已經在自動根據肥貓法案的要求,向美國政府提供他們那里美國人的金融賬戶信息。
            另外,特朗普上臺后,有消息稱,肥貓法案可能會被廢掉。而強勢的特朗普并不一定會簽署CRS。2016年美國共和黨全國代表大會上川普被提名為美國總統競選人的同時,共和黨還發布了2016共和黨政策綱領,其中,有關美國憲法《第四修正案》的論述中就明確提出要廢除FATCA。
            有陰謀論者猜測這是美國政府故意為之,目的就是為了讓全世界的財富都流到美國,因為雖然美國政府對自己的避稅者深惡痛絕,但是對國外過來避稅的富人是敞開懷抱的。
            事實真是這樣嗎?舉個簡單的例子來看。
            香港居民李小姐在美國設立了一個基金A,由美國的一家基金公司來管理,同時在韓國設立了一個基金B,由韓國的一家基金公司來管理。A和B都在英國的金融機構C擁有金融賬戶。盡管A和B在CRS下都應屬于投資機構類別,但是C在對其賬戶持有人A和B進行識別的時候,所采取的方式會有所不同:
            對于基金A:美國被英國政府列為非CRS參與國,那么A雖然本質上是投資機構,但卻會被分類為被動非金融機構,C需要穿透基金A找出其終的實際控制人,即香港居民李小姐。
            對于基金B:韓國屬于CRS參與國,由于B基金屬于投資實體(金融機構的一種),那么C對B無需進行操作,因為CRS下金融機構持有的賬戶是豁免申報的。(B基金自己作為韓國的投資機構,韓國基金公司會去識別其賬戶持有人李小姐的身份信息。)
            由此可以看出,即便美國不參與CRS,但是美國的投資實體類金融機構在這101個CRS參與國進行投資并擁有金融賬戶時,躲在美國投資實體后面的控制人同樣也會被識別出來。

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